2022中级会计分录

专题七 金融资产和金融负债 

一、交易性金融资产
（一）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产-成本
应收股利
应收利息
投资收益
贷：银行存款

（二）持有期间的股利或利息
借：应收股利
应收利息
贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动
升
借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益
降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-公允价值变动

（四）出售交易性金融资产
借：银行存款
贷：交易性金融资产-成本
-公允价值变动
投资收益

【说明】交易性金融资产在持有期间发生的公允价值变动损益，处置时无需结转到投资收益。
二、债权投资
（一）债权投资的初始计量
借：债权投资-成本
-利息调整
-应计利息
应收利息
贷：银行存款

（二）债权投资的后续计量
借：应收利息
债权投资-应计利息
贷：投资收益
债权投资-利息调整

【说明】债权投资摊余成本=债权投资账面价值=债权投资账面余额-债权投资减值准备。
（三）债权投资减值
借：信用减值损失
贷：债权投资减值准备

（四）出售债权投资
借：银行存款
债权投资减值准备
贷：债权投资-成本
-利息调整
-应计利息
投资收益

三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
（一）权益工具投资（其他权益工具投资）
1.取得时
借：其他权益工具投资-成本
应收股利
贷：银行存款

2.确认现金股利时
借：应收股利
贷：投资收益

3.收到现金股利时
借：银行存款
贷：应收股利

4.公允价值变动
升
借：其他权益工具投资-公允价值变动
贷：其他综合收益
降
借：其他综合收益
贷：其他权益工具投资-公允价值变动
5.出售时
借：银行存款
贷：其他权益工具投资-成本
-公允价值变动
利润分配-未分配利润
盈余公积

借：其他综合收益
贷：盈余公积
利润分配-未分配利润
（二）债务工具投资（其他债权投资）
1.取得时
借：其他债权投资-成本
-利息调整
应收利息
贷：银行存款

【说明】若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“其他债权投资—应计
利息”科目。
2.资产负债表日，确认利息
借：应收利息
其他债权投资-应计利息
-利息调整
贷：投资收益
3.收到利息
借：银行存款
贷：应收利息

4.资产负债表日，公允价值变动
升
借：其他债权投资-公允价值变动
贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动

降
借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动
贷：其他债权投资-公允价值变动

【说明】公允价值变动不影响摊余成本的确认。
5.计提减值
借：信用减值损失
贷：其他综合收益-信用减值准备 （不是其他债权投资减值准备）

【说明】这里的减值不影响其他债权投资的账面价值。
6.出售时
借：银行存款
贷：其他债权投资-成本
-利息调整
-应计利息
投资收益

借：投资收益
贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 （或相反分录）
-信用减值损失

 

四、金融资产重分类
1.债权投资→交易性金融资产
借：交易性金融资产 （重分类日的公允价值）
债权投资减值准备
贷：债权投资
公允价值变动损益 （或借或贷）

2.交易性金融资产→债权投资
借：债权投资
贷：交易性金融资产
公允价值变动损益

3.债权投资→其他债权投资
借：其他债权投资
债权投资减值准备
贷：债权投资
其他综合收益-信用减值准备

4.其他债权投资→债权投资
借：债权投资
贷：其他债权投资
借：其他债权投资-公允价值变动 （或借或贷）
贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动
借：其他综合收益-信用减值准备 （或借或贷）
贷：债权投资减值准备

5.其他债权投资→交易性金融资产
借：交易性金融资产
贷：其他债权投资
借：交易性金融资产-公允价值变动 （或借或贷）
贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动
借：其他综合收益-信用减值准备 （或借或贷）
贷：信用减值损失

6.交易性金融资产→其他债权投资
借：其他债权投资
贷：交易性金融资产

【说明】金融资产可以进行重分类，金融负债不可以进行重分类。