增值税应纳税额

（一）、增值税应纳税额的总公式

一般纳税人，销项-进项

小规模，销售额*征收率。类似低税率销项。

进口，按照组成价格来算

1、一般纳税人，增值税纳税的总公式=销项税额—进项税额

【】应纳税额总公式=销项税额—进项税额

【】销项税额=销售额*税率

【】进项税额：购进时的负税。1-票要对，专票。2-购入物资不用于不可抵扣项目--------进项是比较零散的，一般按照专票税额来。

2、小规模纳税人的简易计税办法=销售额*征收率

【】小规模简易计税办法用销售额乘以一个较低的统一税率3%来征税。国家给出的这个税率下，小规模能做到和销项进项差不多的税负水平。

【】简易计税办法，不允许抵扣进项。（所以不能给小规模开专票，小规模收了专票也会退回去）

 

【】目前小规模纳税人征税率减按1%，

【】季度销售额不超过30万（季度销售额=专票部分+普票部分），免征增值税。每个季度销售额面临该季度的交税问题。

那个季度超过30万，那个季度就要纳税。

专票部分需要纳税，普票部分不用缴纳。

【】小规模一般按季度交税。

3、进口货物的增值税计算公式=组成价格*税率

【】不论是一般纳税人还是小规模，都要按照海关的方法来计税。

【】进口货物，按照组成价格来计算增值税

【】组成价格，用关税计税价格、关税、消费税来组成。用这个价格作为不含增值税的价格来计算增值税。

【】进口商向海关交的增增值税作为进项，是可以抵扣的。

进项是发票上税额累加的，没有什么计算方法。

4、进口服务无形资产的扣缴计税办法

 

（二）、销售额

1、价税分离，货物含税价+价外费用

【】各种收费是和含税价格相加的，所以也都是含税的。这些费用都会加到发票里面。

交出去的钱，里面都是含税的。

3、代第三方收取的款项不纳入自己的销售额（因为这笔钱不会落尽自己兜里）

 

1-委托加工应征消费税品，从委托方处代收的消费税，之后会交给税务局

2-代收的政府性基金或行政事业性收费

3-4S店代办保险公司收取的保险费，代税务局收取的车辆购置税、车辆牌照税

 代收的无关款项，只是从我这中转一下，不是我的销售额。

 4、部分业务的购入项没办法取得进项发票，为了负税公平，允许销售额扣掉成本后的差额来纳税。这就是差额计税。

 

理论上，贷款收入的成本是居民利息，但居民没办法给银行开发票，应该差额纳税。

但是银行利润丰厚，势大，所以不对银行的贷款收入和其他直接收费的金融服务来优惠。

差额计税业务1：金融商品转让

【】金融商品转让，买入的金融商品没有卖家开给发票，没有进项可以抵扣，所以差额纳税。卖出价格-买入价格，作为增值额进行纳税

【】负差年内可以结转，但是过了年底就不能再结转了。

【】无偿转让股票，则转让方的卖价视同等于买入价，所以转让方不用交税

【】接收方等到把股票卖出时纳税，用卖出价-视同买入价的差额来纳税。

【】都需要价税分离，用不含税的销售额来乘税率

例题：

【】贷款收入全额纳税，不含税销售额x税率

【】转让金融商品，用不含税卖价减去不含税买价，乘以税率

【】金融业同业往来利息免征增值税，选A

差额计税业务2：

【】比如律师收取的律师费和诉讼费总额，其中诉讼费是代政府部门收取的，不是律师的销售额，需要总金额扣除

【】政府对这部分代收的收费开行政性收据。

差额计税业务3：航空运输业

【】民航发展基金代政府收费项目，不是航空公司的销售额

【】代售的其他公司客票，不是自己销售额，由其他公司给开票

差额纳税业务4：客运场站服务

【】客运场站说白了就是提供一个售票和候车的站点，和运输公司相互独立。

他代运输公司收取部分款项，需要从其销售额中扣除掉。

差额纳税业务5：旅游服务

【】能扣除的是支付给外部的单位个人的，不是支付给内部聘请的导游司机的费用

【】这些旅游中的进项基本大都是普票不可抵扣，所以准许其差额计税

差额纳税业务6：劳务派遣服务

公司和工人签订劳动合同，公司和用人单位签署派遣协议

【】一方面可选择6%全额计税，可以抵扣进项。但是工人没法开专票，所以一般选择差额计税，之对介绍费部分5%税率。

选择差额计税，就不能抵扣进项了。

差额纳税业务7：建筑房地产业务

简易办法没有进项，所以允许差额纳税。

开发商收取的款项中有代政府收取的土地出让金。

 4、视同销售的两种情况需要税务机关采取核定销售额的方式来给出销售额

两种情况税务局核定，

1视同销售不是销售没有现成的销售额可以使用，需要税务局来核定销售额（无偿转让，与自产委托加工用于集体福利个人消费)

2价格明显偏高或偏低的异常情况引起税务局接入

【】税务机关对视同销售行为核定销售额，首先找该企业自己往期同类产品售价来算，找不到就找该类产品的市场价（就是其他企业同类产品的价格）

，如果该产品是新研发的新品，没有同类产品，税务局就采用组成价格的方式。成本（1+成本利润率）+消费税，作为组成价格。

【】组成价格里面没有增值税，是不含税价格。用这个价格来算增值税。

例题1：

【】自产货物用于集体福利，视同销售缴纳增值税销项税额，

【】视同销售不是销售，没有现成的销售额可以使用，需要税务局核定，先

例题2：

【】视同销售本身不是销售，只是需要缴纳销项税。这里既然有自己的销售价就用自己的价格计算增值税销项。

例题3：

【】新研发的产品无偿转移，视同销售交销项，没有自己价格也没有市场价格，只能组价来算

5、特殊销售的

（1）商业折扣：严格按照发票明确给出的的“合计税额”纳税

商业折扣的销项，严格按照发票明确给出的的“合计税额”纳税

1如果发票金额栏有原价有折扣优惠，就按照这么计算下来的金额合计栏来弄

2发票金额都是原价没有体现折扣，自作聪明把折扣额写在备注上，那么原价纳税，严格按照发票上的“合计税额”纳税。

3折扣额另开一张发票，那么这张发票按照其“合计税额”纳税。那张折扣发票按照其“合计税额”来抵免税。

总之，依据发票给出的明确税额来纳税

现金折扣是为了鼓励回款给的折扣，是企业的财务费用

例子1；

2以旧换新情况：

以旧换新拆分为两笔：销售新货的交销项，收购旧货得进项（一般销售者没法开给商家发票，所以没有进项）。

如果进项小没有什么影响，大多数都是旧货往往几十或一两百，对商家影响不大。

但是对于金银首饰行业，旧货价值太大，这块进项没有税负太高，所以允许扣除差额使用实际增值额来缴纳销项。

商家用新产品交换到的对价是（现金+非货币对价），实现了全部销售额。全额开票，按照原价开票即全部取得的对价开票，不按照收到货币部分对价开票。

另外，非货币对价往往价值低，能对应的进项也少，对负税影响不大。

例题1

金银首饰的以旧换新，允许差额交税。

毕竟这块散户提供不了进项发票，旧金银首饰和新金银首饰价值相差不大，不允许差额交税的话，没有进项，负税太高。

例题1

3、包装物押金（有普遍存在的实际生活交易习惯的，各种产品包装物押金，但酒类中只承认啤酒黄酒有包装物押金。）

 租金和包装费因为不会退，所以属于企业的收入

押金有退的可能性，收取时和退前不属于销售收入，违反合同约定回退间则属于销售收入要交税。另外一点，税务局最多收取后等一年，一年后不退就视为销售额要交税。

只有啤酒黄酒的包装物押金才被认为是真押金，因为这是实际存在的生活习惯，

包装用的啤酒瓶、周转箱、陶罐被视为真押金，退回去可以把押金收回来。

像大窑一样的产品押金也是真押金，是实际生活例子，不是避税的巧立名目，就被视为真押金

 白酒红酒的所谓押金没有普遍的生活实例，被视为假的押金，收取时就视为销售额。

 

 

 

 

 

 

 

 

【】白酒的包装物押金不符合常规交易习惯，不认为是押金，不会等到它逾期未退时才视为销售额。

一开始收取就视为销售额，至于退回押金金额，视为销售退回。

 

 

 

 

4、还本销售：转让货物就要纳税，就算视同销售无偿转让也要缴纳销项

【】还本销售，分成两个时期，一是销售，需要缴纳增值税，二是归还资金但对方不归还货物，就算是视同销售也要纳税的。

5、以物易物：转让货物取得对价就要缴纳销项

双方都转移货物都取得对价了，都是销售，要缴纳销项。

甲方购入货物用于集体福利，所以进项不能抵扣。

6、直销：企业取得的对价来纳税。

直销，有经销商体系，那么其销售额就是卖给经销商的销售额。

直销，采用雇佣直销员直接代表企业卖货，那么打给企业的款就是销售额。

总之看企业到底收到的钱作为销售额。

7、销售折让或退回

销售退回，开红字发票削减销售额即可