商业银行会计学

一、 商业银行会计概述

1) 商业银行会计目标

商业银行应按照规定披露财务会计报告、各类风险管理状况、公司治理、年度重大事项等信息.

商业银行财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成. 

商业银行披露的会计报表应包括资产负债表、利润表(损益表)、所有者权益变动表及其它有关附表.

2) 商业银行会计特点

1. 会计核算与业务处理相融合 (银行柜面的业务处理与会计核算是融合在一起的, 如客户的存款业务)

2. 会计业务的政策性

3. 会计处理的及时行

a. 银行柜面必须随时的、不间断的把各项业务纳入核算程序进行处理. 客户为了加速资金周转, 往往在存入资金后马上就要支付.

b. 银行办理异地结算, 必须在规定时间完成核算处理

c. 银行会计必须每日结账. 在营业终了时必须把当天全部账务试算核对平衡

4. 银行分支机构的我电子网络化

5. 商业银行会计的核算流程有别于其他行业 (商业银行主要业务是货币流, 很少涉及物流, 因此在科目设置、凭证编制、账务处理程序及具体业务上都有别于其他行业会计)

3) 商业银行会计核算的基本前提

会计基本前提, 也称会计基本假设, 可以概括以下五项: 会计主体、持续经营、会计期间、货币计量、权责发生制.

1. 会计主体假设: 商业银行以总行或其分支机构为会计主体, 对其经济活动进行记录、反映和控制, 确认和计量商业银行的资产、负债、收入和费用, 并向有关各方提高其本身的财务状况、经营成果和现金流量.

2. 持续经营假设: 会计原则应建立在非清算基础之上, 从而解决了很多常见的资产计价和收益确定问题,同时也为流动资产和长期资产、流动负债和长期负债的划分提供了基础. 当有证据表明企业不能继续存在下去时, 会计人员应放弃继续经营假设而改用清算价格对资产和负债进行计量.

3. 会计期间假设

会计期间是指在会计主体持续经营的基础上, 人为的规定会计信息的提供期限, 是对持续经营的必要补充.应划分会计期间, 分期结算账目和编制财务会计报告, 及时提供会计信息.

会计期间分为年度、半年度、季度和月度. 除年度外, 均为会计中期. 

4. 货币计量假设

商业银行的会计核算以人民币为记账本位币.  

5. 权责发生制

也称为应计制, 为现代企业财务会计基本前提. 权责发生制是指属于当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 不论款项是否收付, 都应当做为本期的收入和费用处理; 凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已经在当期收付, 都不应当作为当期的收入和费用. 计算出的损益比较真实, 但是不能确切反映银行实际的现金流量. 

收付实现制是另一种相对应的确认基础, 以收到或支付现金做为确认收入和费用的依据. 

4) 商业银行的会计要素

会计要素分为: 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类. 前三项反映企业在某一时点上的财务状况, 后三项反映企业在某一期间内的财务成果.

1. 资产: 带来经济利益

2. 负债: 经济利益流出

3. 所有者权益: 银行所有者在银行资产中享有的经济利益, 其金额为资产减去负债后的余额. 

公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业的资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。

商业银行的所有者权益,主要包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等.

4. 收入: 利息、手续费等

5. 费用: 管理费用、财务费用等

6. 利润: 商业银行在一定会计期间的经营成果, 包括营业利润、利润总额和净利润.

二、 基本核算方法

银行会计核算方法, 包括基本核算方法和业务核算手续.

1) 会计科目

会计科目按照与资产负债表的关系分类, 可分为表内科目和表外科目. 表内科目会反映在银行各种会计主表上, 如资产负债表和损益表. 表外科目用以反映或有事项, 尚未涉及资金实际增减变化, 不在银行各种会计主表上反映.

表内科目按资金性质分类, 可分为五大类, 即资产类(带来经济利益)、负债类(导致经济利益流出)、资产负债共同类(核算资金往来和债券债务的轧差如财务往来、外汇买卖等)、所有者权益类(资产减去负债后的余额, 净资产的所有权)和损益类(核算银行收入和成本费用的科目).

科目代号长度为六位, 一级科目代号为4位, 二级科目代号两位. 科目代号第一位代表科目所属的大类, 1 - 资产, 2 - 负债, 3 - 所有者权益, 4 - 资产负债共同类, 5 - 损益类.

科目代号第二位代表所属的小类. 

2) 账户的作用和结构

账户是根据会计科目设置的, 用来对会计科目所包含的经济内容进行详细分类核算, 反映会计要素内容的具体增减变化情况和结果的专门方法. 

借贷记账法: 左方为借方, 记载资产和费用类账户的增加, 负债和收益类账户的减少; 右方为贷方, 记载负债和收益类账户的增加, 资产和费用类账户的减少.

期初借方余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额 = 期末借方余额

期初贷方余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额 = 期末贷方余额

 

商业银行的账户, 按其开户对象, 可划分为对内账户和对外账户两大类.

对内账户: 银行内部专用账户, 如在“固定资产”科目下设立的账户.

对外账户: 对经营客户或往来行设立的账户. 按核算内容, 可分为存款类账户、贷款类账户和往来类账户; 按资金性质和管理要求, 可分为银行结算账户和储蓄账户. 

3) 银行会计记账方法

 复式记账法： 资产=负债+所有者权益， 有借必有贷，借贷必相等。

经济业务的发生，如果涉及不同性质的会计要素，则必定是同时增加或同时减少，等式的平衡关系不会改变，总额会发生变化；如果涉及相同性质的会计要素，则必定是一个增加，同时另一个减少，等式的平衡关系不会打破，总额也不会改变。

试算平衡：

1. 发生额平衡

各账户借方发生额合计=各账户贷方发生额合计

2. 余额平衡

各账户借方余额合计=各账户贷方余额合计

4）会计凭证

银行会计凭证是银行各项业务和财务收支的书面证明。银行每发生一笔经济业务，都必须取得或填制会计凭证后方能办理资金收付和进行账务处理。

会计凭证的要素：

1. 凭证的名称及编制的年月日

2. 收、付款单位开户银行的名称和行号

3. 收、付款单位的户名和账号

4. 货币名称和大小写金额

5. 款项来源、用途、摘要及附件张数

6. 会计分录和凭证编号

7. 单位按照有关规定的签章

8. 银行及有关人员的签章

会计凭证的传递：

会计凭证的传递是指从收到或编制凭证起，直到业务处理完毕，传票装订保管为止的整个过程。这个过程既是业务的处理过程也是会计核算的过程。

1. 现金收入业务必须“先收款，后记账”

2. 现金付出业务必须“先记账，后付款”

3. 转账业务必须“先付后收”，就是先记付款单位账户，后记收款单位账户

4. 对他行票据，必须坚持收妥入账，贯彻“银行不垫款”原则

5. 对要在银行之间或柜组之间传递的凭证，原则上都通过邮电部门或银行内部自行传递，不能交客户代为传递，除另有规定外

6. 凭证在传递时，应考虑客户方便，服务群众，做到先外后内，先急后缓

7. 当日的凭证按核算处理过程经有关柜组处理，不再回归，并随时或分批，最后送会计部门进行综合核算，防止积压。

5) 账务组织

1. 明细核算

按账户进行的核算，即在每一会计科目下，按单位或按资金性质立户，能详细反应各项资金运动的具体情况。

2. 综合核算

是按科目进行的核算，旨在总括的反映各类资金运动的总体情况。

银行经济业务发生后，要遵守双线核算原则，即根据同一凭证、同一方向对经济业务既进行明细核算又进行综合核算。

明细核算

以账户为基础进行的核算，由分户账、登记簿、现金收付日记簿、余额表等四部分内容组成。

1. 分户账：是明细核算的主要形式，是各科目的明细记录，也是进行对账的依据。它按货币种类、单位或资金性质开立账户，应根据传票逐笔连续记载，并结计余额，通用格式一般有四种：

a. 甲种账：设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏。适用不计息或适用余额表计息科目和银行内部资金的各科目账户，如损益类账户。

b. 乙种账：设有借方发生额、贷方发生额、余额和积数，适用于在账页上计息的各账户，如存款账户、贷款账户。

c. 丙种账：设有借方发生额、贷方发生额和借方余额、贷方余额，适用于借贷双方反映余额并分别计息的账户，如清算资金往来等账户。

d. 丁种账：设有借方发生额、贷方发生额、余额和销账，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的账户，如应收款项、应付款项、存入保证金等账户。

2. 登记簿：一种辅助账簿，是分户账的补充。凡分户账上不能记载而又需查考的业务，均使用登记簿核算。

3. 现金收付日记簿：现金收入、付出日记簿是分别逐笔、序时地记录银行现金收入、付出情况的账簿。

4. 余额表：用来填制分户账余额的一种明细表，其作用是据以核对总账和分户账余额，并计算利息。分为计息余额表和一般余额表两种。

综合核算

综合核算是以科目为基础进行的核算，由科目日结单、总账、日计表三部分组成。顺序是：先根据同一科目的传票填制科目日结单；其次根据科目日结单总共的发生额和余额登记总账；最后根据总账各科目当日发生额和余额编制日计表，该表中的各科目借、贷发生额和余额必须自动平衡。

1. 科目日结单： 反映每一科目当日传票张数和借、贷放发生额的汇总记账凭证，又称总传票。主要作用是监督明细账的笔数和发生额，是轧平当日账务和登记总账的依据。

每日营业终了，将同一科目的所有传票分别现金、转账、借方和贷方，加计笔数和金额填入科目日结单有关栏内。将传票按顺序排列附在科目日结单之后。

2. 总账： 是按货币种类，分科目设立的账簿，是各科目的总括记录，是综合核算的主要账簿。主要作用是统御分户账，也是编制会计报表的依据。主要设有借方发生额，贷方发生额和借方余额、贷方余额四栏，账页每月更换一次。

总账的登记方法是：启用账页时，账首各栏包括（科目代号、科目名称、年、月、日、上年底月、本年累计发生额、上月底余额等）都应填写，并核对正确。

每日营业终了，根据各科目日结单的借方、贷方合计数登记入总账各科目同一行的借方、贷方发生额栏中，并计算出余额。

3. 日计表：反映当日全部银行业务活动情况的会计报表，也是轧平当日全部银行账务的重要工具。格式由借方发生额、贷方发生额、和借方余额、贷方余额四栏组成。

每日营业终了，分币种编制，如果当日某种货币无发生额，可以不编。根据总账各科目当日发生额和余额按科目代号顺序抄入日计表中，当日没有发生额的科目，按上日余额填入日计表，不得遗漏。 最后计算出所有科目借方、贷方发生额合计数，两者应平衡。

6） 账务核对

 账务核对是对综合核算和明细核算两个系统中的账簿、账表，单证的数字记录进行检查核对的工作。要求做到账账、账款、账据、账表、账实、内外账六相符。

1. 每日核对：

a) 总账各科目余额与同科目分户账或余额表的余额合计数核对

b) 总账余额与日计表余额核对

c）现金总账余额与现金库存簿余额及库存现金核对

2. 定期核对：对未能纳入每日核对的账务按规定的时间进行的核对。

 

商业与银行用计算机进行会计核算的基本流程：

1. 根据发生的会计事项取得或填制原始凭证

2. 根据有效的原始凭证编制记账凭证或以经过会计处理的原始凭证替代记账凭证

3. 将记账凭证中记账要素输入计算机，单用户系统输入的应打印出流水账复核单，进行逐笔勾对复核，多用户系统输入的要进行双敲复核

4. 根据已经复核过的记账凭证进行现金付款或签发回单

5. 根据流水账，自动生成并打印电子汇划报单、同城票据交换清单

6. 日结时根据流水账，自动生成并打印科目日结单，自动登记各种明细账、总账

7. 按核算软件系统设置要求，做好各种数据备份

8. 根据明细账、总账生成及打印各种会计报表

9. 将经过处理的凭证以及计算机打印的流水账复核单、账簿、报表整理装订，连同备份的磁盘一并归档保管。