第十三章 收入核心知识点（新收入准则）

 

第十三章 收入核心知识点（新收入准则）

一、收入确认五步法模型

核心步骤：

1. 识别合同
2. 识别履约义务
3. 确定交易价格
4. 分摊交易价格
5. 履约时确认收入

二、特殊交易价格处理

项目	处理规则	示例
可变对价	按期望值或最可能金额确认（需满足极可能不会转回）	销售返利、折扣券
重大融资成分	按现价确认收入，差额作为利息	分期收款销售
非现金对价	按公允价值计量	以股权支付服务费

三、履约义务的区分

// 可明确区分条件（同时满足）： 1. 客户可从商品/服务本身获益 2. 企业提供商品/服务的承诺可与其他承诺区分

四、收入确认时点判断

类型	判断标准	会计处理
时段确认	满足三条件之一： 客户在企业履约的同时取得利益 企业履约过程中创造不可替代资产 企业有权就履约进度收款	按履约进度确认收入
时点确认	不满足时段确认条件	控制权转移时确认

五、合同成本处理

资本化条件（同时满足）：

1. 与合同直接相关
2. 预计能够收回

// 会计分录： 借：合同取得成本/合同履约成本 贷：银行存款等

六、特殊业务处理

业务类型	处理要点
主要责任人vs代理人	按控制权判断：主要责任人按总额法确认
附有销售退回条款	按预期退回金额确认负债，不确认收入
质保服务	服务型质保单独作为履约义务

七、高频考点与易错点

• 可变对价限额计算（极可能不会发生重大转回）
• 时段确认的进度计量方法（投入法 vs 产出法）
• 合同变更的三种情形处理（作为新合同/原合同终止/混合处理）
• 合同资产与应收账款的区分（是否仅取决于时间流逝）

八、与其他章节关联

• 应收账款：收入确认与坏账准备的关联
• 存货：附有退货条款的收入冲减成本处理
• 所得税：暂时性差异的产生（如合同负债）

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