第八章 金融资产和金融负债核心知识点

 

第八章 金融资产和金融负债核心知识点

一、金融资产分类（新金融工具准则）

类别	业务模式	现金流特征	会计处理
摊余成本计量（AC）	收取合同现金流	本金+利息	按实际利率法摊销
公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）	收取现金流+出售	本金+利息	公允价值变动进OCI，处置时结转留存收益
公允价值计量且其变动计入损益（FVTPL）	其他模式	-	公允价值变动进损益

二、金融资产初始计量

核心规则：

• 初始成本 = 公允价值 + 交易费用（除FVTPL金融资产）
• FVTPL类交易费用直接计入损益

三、金融负债分类与处理

类型	会计处理	典型案例
以摊余成本计量	按实际利率法确认利息	长期借款、应付债券
指定为FVTPL	公允价值变动进损益	为消除会计错配指定

四、特殊业务处理

交易性金融资产会计分录模板

// 初始确认
借：交易性金融资产-成本（公允价值）
投资收益（交易费用）
贷：银行存款

// 公允价值变动
借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益

五、金融资产重分类

允许重分类情形	会计处理要点
AC ↔ FVOCI（债权投资）	重分类日公允价值作为新账面价值
FVTPL类不得重分类	直接指定为FVTPL的资产不可重分类

六、预期信用损失模型

• 三阶段划分：
  1. 阶段1：信用风险未显著增加（12个月预期损失）
  2. 阶段2：信用风险显著增加（整个存续期预期损失）
  3. 阶段3：已发生减值（整个存续期预期损失）
• 会计分录： 借：信用减值损失
贷：债权投资减值准备

七、高频考点与易错点

• 其他权益工具投资（FVOCI）处置时差额进留存收益（非损益）
• 债券投资的利息调整摊销计算（实际利率法）
• 金融负债与权益工具的区分（是否存在无条件避免支付义务）

八、与其他章节关联

• 所得税：金融工具公允价值变动导致的暂时性差异
• 长期股权投资：指定为FVOCI的股权投资处理

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