2027年正式实施：英国CBAM中国企业应对指南

摘要：英国碳边境调节机制（UK Carbon Border Adjustment Mechanism，以下简称“英国CBAM”）将于2027年1月1日实施。英国CBAM与欧盟CBAM都以降低碳泄漏风险、使进口商品承担与境内生产相对应的碳成本为政策目标，但两套制度采用不同的实施方式。英国将CBAM设置为一项税，由英国进口商向英国税务海关总署（HMRC）申报缴纳；2027年首批覆盖铝、水泥、化肥、氢、钢铁五个行业，计入商品生产过程中的相关直接排放。英国CBAM税率以英国碳排放交易体系（UK ETS）的碳价为基础，并考虑英国生产者获得免费配额后的碳成本。

一、英国CBAM背景与基本规则

1. 什么是英国CBAM？

英国CBAM是一项针对特定进口商品征收的新税。

商品进入英国后，如果属于CBAM范围，并由达到注册条件的进口商进口，其税负计算逻辑可概括为：

英国CBAM税负＝商品隐含排放 × 对应行业CBAM税率－碳价减免（如适用）

英国政府设立CBAM的目的，是使相关进口商品面临与英国同类生产商较为可比的碳价格，降低因不同碳定价水平导致生产和排放向境外转移的风险。

2. 英国CBAM什么时候开始实施？

英国CBAM实施及首年申报时间如下：

时间	主要安排
2027 年 1 月 1 日	英国 CBAM 实施
2027 年 1 月 1 日 —12 月 31 日	首个核算期
2028 年 1 月 31 日	2027 年首年特殊注册期限截止
2028 年 5 月 31 日	2027 年度申报和缴款截止
2028 年起	转为季度核算

英国没有设置类似欧盟2023—2025年的CBAM过渡期。2027年进口的相关商品已经进入计税范围。

3. 哪些商品属于英国CBAM范围？

2027年首批覆盖五个行业：

行业	2026 年欧盟 CBAM	2027 年英国 CBAM
钢铁	纳入	纳入
铝	纳入	纳入
水泥	纳入	纳入
化肥	纳入	纳入
氢	纳入	纳入
电力	纳入	未纳入

实际适用范围按照具体商品编码确定，而不是按照企业所属行业判断。

英国规则已经列明各行业对应的商品编码，例如铝行业包括未锻轧铝、铝粉、铝棒材和型材、铝线、铝板带等多类商品；部分钢铁和铝废料被排除在范围之外。

因此，中国企业判断产品是否进入英国CBAM时，应先核对实际出口商品对应的英国8位商品编码。

二、利益相关方角色与义务

1. 谁承担英国CBAM申报和缴税义务？

英国CBAM的义务主体（liable person）是进口商。

原则上，是以其名义提交海关申报的人；如果海关申报代表另一主体提交，则由被代表的进口主体承担CBAM责任。没有海关申报要求时，则由商品实际为其进口的主体承担责任。

进口商可以委托税务代理提交CBAM申报，但税务代理不承担CBAM税务责任，也不能替进口商完成CBAM注册。

中国出口商和生产设施运营者不是英国CBAM纳税义务人。

2. 哪些进口商需要注册英国CBAM？

英国并不要求所有进口CBAM商品的企业注册。

当进口商的相关CBAM商品进口价值达到£50,000最低注册门槛时，才有注册义务。HMRC设置两项测试：

测试	判断方法
前瞻测试	任一天判断未来 30 天预计进口并通过计税点的 CBAM 商品总价值是否达到 £50,000
回溯测试	每月第一天回看此前 12 个月已经进口并通过计税点的 CBAM 商品总价值是否达到 £50,000

满足其中一项测试，即有注册义务；两项同时满足时，以较早触发的日期为准。

2027年实施首年进行回溯测试时，只追溯至2027年1月1日。正常情况下，进口商产生注册义务后有30天办理注册；2027年首年适用特殊安排，最迟可于2028年1月31日前完成注册。

用于判断门槛的商品价值原则上与英国进口关税计价所使用的海关价值一致。

3. 注册后，英国进口商需要申报哪些信息？

申报信息包括：

商品对应的8位商品编码；

进口时的净重；

商品排放强度；无法取得实际值时使用相应默认值；

商品相关排放已经承担的合格碳价；

商品原产国；

2027年首个核算期内，商品通过计税点时所在的季度。

同一种CBAM商品分多个批次进口时，各批次需要分别报告；同一批货物包含不同CBAM商品时，也需分别报告。

进口商还需要保存相关记录。相关CBAM记录原则上应自记录创建日或对应核算期结束日两者中较晚者起保存6年。

4. 中国出口商和生产设施运营者需要提供什么？

英国进口商可以使用政府默认排放值，也可以使用境外生产设施提供的实际排放数据。

进口商希望使用实际值时，需要从生产企业取得经核查的产品排放强度；申请碳价减免时，还需要取得生产设施或供应链提供的碳定价资料。

三、隐含排放如何计算？

1. 哪些排放需要计入英国CBAM？

2027年英国CBAM计入商品隐含的相关直接排放。

英国CBAM中的“直接排放”由产品系统边界确定，并不等同于企业组织层面的全部Scope 1排放。HMRC将其定义为与CBAM商品生产过程有关的排放。

对于复杂商品，还需要加入相关前体商品的隐含直接排放。无论前体由同一设施生产，还是由其他设施采购，只要属于英国规则规定的相关前体，其排放都可能进入最终商品。

生产用电等间接排放在2027年启动阶段不纳入英国CBAM。英国政府已将间接排放纳入时间推迟至最早2029年，以配合能源密集型产业电价补偿政策。

2. 如何确定一项商品应该核算哪些生产过程？

英国通过系统边界（System Boundaries）确定每类商品需要纳入哪些生产过程、直接排放和前体。

HMRC发布的系统边界文件将具体商品对应到不同聚合商品类别，并规定相关生产过程和前体。实际值和默认值采用相同的生产过程边界。

3. 产品隐含排放可以使用哪些数据？

英国允许两种数据路径，采用实际值时，境外生产设施需要按照英国方法监测和计算商品排放强度，并由符合要求的核查机构验证。

无法取得实际排放数据时，进口商可以使用默认值。英国政府将在2027年实施前公布正式默认值，并为每一种CBAM商品设置一个默认排放值。

复杂商品还允许部分组合使用：最终商品采用实际值时，相关前体可以采用默认值；最终商品采用默认值时，不能再对其中某项前体单独使用实际值。

4. 实际排放强度如何计算？

实际排放数据以一个完整日历年作为监测期。

基本关系可以表示为：

产品排放强度＝（生产过程相关排放＋相关前体隐含排放）÷ 监测年度对应产品产量

进口商品隐含排放＝产品排放强度 × 实际进口数量

多数商品以商品吨数作为功能单位。水泥和化肥因产品组成不同，分别以熟料吨数和商品中的氮含量吨数作为相应功能单位。

英国CBAM实际值以年度生产和排放数据形成产品排放强度，再用于具体进口商品，并非为每个出口批次重新开展一次设施排放核算。

5. 实际排放数据如何与商品年份对应？

英国允许两种数据匹配方式。

第一种是按照进口年份匹配。

2027年进口商品使用2027年1月至12月监测年度的经核查排放强度。

自2028年起，使用进口年份之前两个日历年中最近的经核查数据。例如2029年进口商品，可使用2028年度数据；如果2028年度核查报告尚未形成，则可使用2027年度数据。

第二种是按照生产年份匹配。

如果能够确定商品的实际生产年份，则使用该生产年度对应监测期的经核查排放强度。例如2030年生产、2032年进口的商品，可以采用2030年度数据。

因此，对于2026年生产、2027年进口的商品，只有采用生产年份匹配方式并能够证明生产时间时，才对应2026年度排放数据；按照进口年份匹配时，应使用2027年度数据。

四、实际排放如何核查？

1. 使用实际排放数据需要满足什么核查要求？

英国进口商要在CBAM申报中使用实际排放强度，该数据必须经过符合英国要求的独立核查。实际排放核查机构需保持独立、公正，由符合条件的认可机构认可，并至少按 ISO/IEC 17029:2019、ISO 14065:2020 获得认可，同时认可范围必须覆盖相应生产活动。

生产设施负责委托适当的核查机构验证其监测和计算结果。

2. 核查主要检查哪些内容？

核查对象包括形成最终商品排放强度的整套监测和计算过程，包括：

生产设施和相关生产活动；

排放源和活动数据；

排放向不同生产过程和产品的归属；

五、CBAM税率与碳价减免如何计算？

1. 英国进口商品的CBAM税率依据什么？

英国政府将为每个CBAM行业设置一个季度CBAM税率（CBAM rate）。

该税率反映英国对应行业承担的有效碳价格，并以UK ETS为主要价格基础。

计算主要包含两个因素：

UK ETS拍卖价格；

英国对应行业的免费配额调整。

UK ETS价格采用相关季度所有拍卖清算价格的算术平均值。免费配额调整则根据行业基准期内的直接排放及免费配额覆盖情况计算，并结合免费配额退出安排逐年调整。

英国政府将从2027年1月起，在每个季度开始时公布各行业税率。进口商品使用其进口时所在季度、所属行业的税率。

2. 商品已经在境外承担碳价，英国如何处理？

英国设置碳价减免（Carbon Price Relief，CPR），用于处理进口商品隐含排放已经受到合格境外碳定价机制约束的情况。

符合条件的境外碳成本可以从英国CBAM税负中扣减。减免额不能超过该商品原本应承担的CBAM税负。

3. 哪些境外碳定价机制可以进入英国CPR体系？

英国将满足规定条件的机制称为合格碳定价机制（Qualifying Carbon Pricing Scheme，QCPS）。

QCPS可以是碳税、排放交易体系，也可以是针对进口商品隐含排放进行定价的机制。英国还要求该机制具备政府管理、法定强制参与、规则及价格公开、对相关排放形成实际成本等特征。

HMRC于2026年8月27日公布当前QCPS名单，其中包括：

China National Emissions Trading System，即中国全国碳排放权交易市场；

EU ETS；

韩国ETS；

新西兰ETS；

新加坡碳税；

日本GX-ETS；

印度CCTS等。

这份名单基于英国政府截至2026年6月19日掌握的信息，并会根据各地机制变化更新。名单并非穷尽性清单，未列入但符合全部法定条件的机制仍可能取得QCPS资格。

4. 中国全国碳市场纳入QCPS后，对哪些中国企业最相关？

中国全国碳市场目前实行配额管理的行业包括发电、钢铁、水泥和铝冶炼。

生态环境部2026年9月印发2025、2026年度发电行业以及2026年度钢铁、水泥、铝冶炼行业配额总量和分配方案。

与英国CBAM首批范围对照：

英国CBAM行业	中国全国碳市场当前覆盖情况
钢铁	已覆盖
水泥	已覆盖
铝	铝冶炼已覆盖
化肥	当前未纳入全国碳市场配额管理行业
氢	当前未纳入全国碳市场配额管理行业

全国碳市场被列入QCPS意味着这些行业具备进入英国碳价减免计算的制度基础。具体商品能获得多少减免，还需要结合生产设施实际受到碳价约束的排放计算。

5. 中国全国碳市场对应的CPR金额如何确定？

碳价减免＝受QCPS约束的商品隐含排放 × 有效碳价

英国采用有效碳价（effective carbon price）计算减免，并非简单用CEA市场价格乘以产品排放量。

HMRC会区分设施相关排放受到哪些碳价要素影响。例如：

承担市场碳价的排放；

免费配额覆盖的排放；

免征阈值内的排放；

适用分档价格的排放；

企业获得补偿或返还所对应的排放。

免费配额覆盖的排放没有形成实际支付的碳成本，因此不产生对应的碳价减免；补偿或退款也会降低能够认定的有效碳价。

有效碳价的计算逻辑可以概括为：

设施不同排放 × 相应碳价→ 汇总碳成本→ 除以相关设施排放→ 调整补偿、返还等因素→ 得到有效碳价

用于CPR计算的公开碳价取商品进口计税点前一个日历季度；如果该价格浮动，应采用该季度平均值。

6. 申请碳价减免需要哪些核查资料？

申请CPR需要碳定价核查表（Carbon Pricing Verification Form）。

该表由商品生产设施或供应链提供，并由符合英国要求的独立核查机构完成验证。其内容包括生产设施、相关排放、适用碳定价机制以及免费配额、阈值、分档碳价、补偿等影响有效碳价的因素。

用于该表的数据必须来自商品进口年份之前两个日历年中的一个，这与产品实际排放数据的年度匹配规则不同。例如，同一项2027年进口商品可能使用2027年度实际排放强度，而CPR采用2025年或2026年的碳价核查数据。

2027年实施前还要关注哪些信息？

截至目前，英国CBAM一级立法已经完成，HMRC官方资料入口已经列出CBAM税率与碳价减免、行政管理、过渡安排以及排放和核查等2026年配套法规。HMRC于2026年9月9日更新CBAM Policy Summary，以反映《Carbon Border Adjustment Mechanism (Emissions and Verification) Regulations 2026》的立法进展。

实施前，两类量化参数对企业实际成本测算影响较大：

各CBAM商品的正式默认排放值；

2027年各季度、各行业实际适用的CBAM rate。

HMRC表示，默认排放值将在英国CBAM实施前公布；各行业CBAM rate从2027年1月起按季度发布。

posted @ 2026-09-20 17:45 Discorery 阅读(17) 评论(0) 收藏举报

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