会计学
1.1 会计对象 会计要素
会计对象：就是会计核算、管理的客体，即会计核算与管理的内容，理论抽象上确定为资金或资本运动
会计要素：实际生活中，资金或资本运动具体表现为各种实物形态、货币形态、应收款项、应分配费用等，会计人员日常核算和监督的内容是会计的具体对象。我国会计理论界通常把会计的具体对象称为会计要素
会计对象是抽象的，会计要素是具体化的
1.2 六项会计要素
资产、负债、所有者权益；收入、费用、利润。前三项为静态会计要素，构成资产负债表的基本框架；后三项为动态会计要素，构成利润表的基本框架
1.3 会计方法
a). 确认。即确认经营活动是否进入会计系统，在什么时间点进入会计系统。确认标准依据法律法规、准则或制度，确认对象的可归属性、可计量性、合法性、符合成本效益原则
b). 计量。量化和价值化的行为，包括计量尺度和计量属性
c). 记录。采用簿记系统对会计信息进行分类、整理、加工、转换
d). 报告
1.4 财务会计 管理会计
当代企业会计的两大分支，管理会计在财务会计基础上发展起来。财务会计的使用者主要是企业外部的单位、个人，管理会计主要为企业内部相关单位提供信息；财务会计必须严格遵照国家规定的会计原则，管理会计不受会计原则约束（例如管理会计就不必"有借必有贷 借贷必相等"）；财务会计强调以统一的货币单位为尺度，管理会计广泛使用非货币度量；财务会计一般只使用初等数学方法，管理会计则使用很多现代数学方法
1.5 会计学 财务学
人们对这两者的关系始终未能取得统一，大体分为三种观点：大会计观、大财务观、并行观
2. 帐户与复式记帐
2.1 会计等式
静态式：资产=负债+所有者权益；动态式：资产=负债+所有者权益+收入-费用
静态式基于某个时间点来考量；动态式基于某个时间段来考量
2.2 会计科目 帐户
会计科目：按经济内容对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润会计要素作进一步分类的类别名称。每一个会计科目都应当明确反映一定的经济内容，科目和科目之间在内容上不能相互交叉
账户：包括账户的名称、账户的用途与结构，账户的基本结构应正确反映各要素的增减变动，会计科目是开设会计帐户的依据
简单看，会计科目只是一种分类，帐户则用来记录每一笔会计业务
会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类
明细会计科目参考2007新的会计准则制定的会计科目和主要帐务处理，更详细的资料参考财政部会计准则委员会企业会计准则体系
2.3 帐户结构
借贷记帐法的基本结构采用开字式
另外帐户结构还包括日期、凭证号、摘要等
损益类按性质可以分为损益收入类和损益支出类，在这个基础上帐户按经济内容可以分为资产类，包括资产类、成本类、损益支出类；负债权益类，包括负债类、所有者权益类、损益收入类
反映资产类科目的帐户，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末为借方余额
资产类帐户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
反映负债权益类科目的帐户，借方登记减少额，贷方登记增加额，期末为贷方余额
负债类帐户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
2.4 总分类帐 明细分类帐 明细帐
一级帐户称为总帐帐户，记录总分类帐，总帐只登记科目的借方、贷方每个月累计发生额；总帐以下称为明细帐户，明细帐按凭证日期和凭证顺序登记每一笔发生额；明细分类帐可以进一步分为二级明细帐、三级明细帐等；对现金、银行存款要求日记帐，可以理解为日记帐是一种特殊形式、要求的明细帐
现金、银行日记帐要求每天结余额；明细帐不必每笔结余额，但每页要结余额，每月合计；总帐平时结出月末余额，年终结帐时结出全年发生额年末余额，标注本年合计
平行记帐法：将一项经济业务既记入有关日记帐、明细帐，又记入相关的明细分类帐、总帐。有两种操作方法：总帐与明细帐同时登记；明细帐与总帐先后登记（先根据原始凭证、记帐凭证登记日记帐、明细帐、明细分类帐，根据记帐凭证定期登记总帐）
2.5 原始凭证 记帐凭证
原始凭证是指在正常的经济活动中取得的各种各样的用来入帐的依据，也就是发票与一些经济有效证明；记帐凭证是依据原始凭证，按经济业务性质加以分类，确定会计分录，作为登记账簿依据的一种凭证，分收、付、转、通用四种
记帐凭证必须是专业会计人员填写，确认原始凭证审核无误，确定会计科目、记帐方向、会计分录之后进行编制。依据记帐凭证才可登记账簿
2.6 复式记帐法
借贷复式记帐法，关键：有借必有贷，借贷必相等；资产类、负债类帐户借贷差异
会计程序：审核经济业务的原始凭证，对某些原始凭证填制原始凭证汇总表；根据审核过的原始凭证和原始凭证汇总表编制记帐凭证；根据以上信息登记帐簿，包括日记帐、明细帐、明细分类帐、总帐；试算平衡，对错误及时更正；对总帐与日记帐、明细帐定期核对，达到账账相符；编制会计报表
备注：账账相符指总帐与各日记帐、明细账汇总、结余结果相符合；账实相符指记帐与实物相符，例如现金日记帐结余与企业实际现金数量相等，记帐的存货量与实际存货量相等
价值活动与物理运动有相似性，会计学原理与物理学能量守恒定律极为相似。把企业看作一个封闭系统，各种科目帐户是价值的各种形态，这些形态有的仅在封闭系统内部转换中存在，有的则参与外部交互。复式记帐法的原则体现了价值在各种形态之间的转换。各种科目的设计、复式记帐法的应用，成为财务会计学最关键、最巧妙的地方
3. 存货记价
各种存货应当按照实际取得时的实际成本记价，例如外购存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其它可归入存货采购成本的费用
存货发出的记价有先进先出法、加权平均法、个别记价法
3.1 先进先出法
需要记住库存商品每个批次的价格、数量，先入库的先发出
备注：图中的凭证一栏，"字"为会计标准，包括收、付、转等，"号"记帐凭证编号，由财务编制，例如记帐凭证数量较少，采用通用凭证的，可以全部记帐凭证统一编号，每月从1号开始，月末最后一张结束；每月可以按收、付、转分别从1号开始，例如收字1号、收字2号...付字1号、付字2号...。不管统一编号还是分类编号，必须每月从1开始按自然数连续编号，不能重号、跳号。这样做的目的是可以分清记帐凭证的处理顺序、记帐凭证与账簿记录的核对、防止会计凭证的丢失遗漏、日后查找核对
3.2 月加权平均法
当月发出时只记录发出数量，不记录价格、金额，月底加权平均计算当月成本价，全月的发出均以这个成本价计算，得到当月的发出成本金额
全月（月末）平均单价=(期初结存金额+本月收入总金额)/(期初结存数量+本月收入总数量)
发出存货成本=发出存货数量*月末平均单价
3.3 移动加权平均
每批次进货都采用加权平均的方法，实时计算出存货的单位平均成本
移动加权平均单价=(本次进货成本+本次进货前库存金额)/(本次进货数量+本次进货前库存数量)
发出存货成本=发出存货数量*移动平均单价
3.4 个别记价法
即人工对每个发出的存货指定单位成本，一般用于数量不多、价值较大的贵重物品
4. 标准成本法 作业成本法(ABC)
4.1 标准成本法
标准成本可以分为理想标准成本、正常标准成本、现实标准成本
标准成本法计算各种产品的标准成本，以标准成本进行存货核算，简化存货核算工作量；实际成本和标准成本发生的各种差异，分别设置各种差异成本帐户进行归集；以目标管理为基础，对标准成本与实际成本间各项差异进行分析，可以了解差异产生的原因，进而实现成本控制改善的目的。标准成本法的关键就是制定标准成本和差异分析
仅考虑直接材料成本为例说明标准成本法，例如生产产品P需要用到材料A和B，用量与材料标准成本如下
例如原材料价格上涨、采购环节的执行问题可能造成材料A、B的实际成本与标准成本形成差异；生产环节的良率控制、工艺过程等因素可能造成生产产品P时材料A、B的实际用量与标准用量形成差异。这些差异都将导致产品P的直接材料成本与标准材料成本间形成差异，并且可以很容易发现这些差异产生源自哪里
4.2 作业成本法
作业成本计算简称ABC(Activity Based Costing)，相关概念为：生产消耗作业，作业消耗资源，即企业的全部经营资源都由各种作业消耗，而产品生产是对各种作业的消耗
成本动因(Cost Driver)：即成本驱动因素，是引起成本发生、变动的原因
作业中心：成本归集和分配的基本单位，可以由一项作业或一组作业组成，作业中心的设立以同质作业为原则。伴随作业的进行，作业中心成为一个成本库，即作业成本库。归集在成本库中的作业成本需要在产品和服务间进行分配，从而确定最终产品成本
程序：
a). 确认和计量各种资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库
b). 确认企业的主要作业
c). 确认各项作业的成本动因
d). 建立作业中心，选择适当的资源动因，将成本追踪到作业中心，形成作业成本库
e). 依据作业中心成本动因，计算作业成本分配率
f). 根据产品对作业的需要，将成本分配到产品中，汇集计算产品成本
示例：
传统成本计算法下，间接成本按机器工时统一分摊，间接成本分配率=720000/120000=6
甲产品:
单位直接成本=直接成本/产量=20000/20000=1
单位间接成本=分配率*机器工时/产量=6*20000/20000=6
单位成本=单位直接成本+单位间接成本=1+6=7
同理乙产品单位直接成本为0.25，单位间接成本为1.5，单位成本为1.75
图中的准备次数、检验时数、耗电量、机器工时则是作业成本法的成本动因，准备费用、检验费用、电费、维护费则是这些成本动因相关的费用，作业成本法基于成本动因将相关明细费用进行分摊
根据上图的分配率，分别计算两个产品的单位成本如下
作业成本法寻求一种更科学合理的成本分摊方式，通过对作业、各种资源消耗情况的分析更精确的计算产品成本
5. 增值税及财务处理
5.1 税负的转嫁和归宿原理
增值税是一种价外税，由购买者承担税款（价内税由销售方承担税款），销售方企业是纳税人，但交纳的增值税费来自购买者，销售方企业只是代缴而已
例如消费者到商场购买服装一件，价格800元，这个价格是含税价，以17%的增值税计算，消费者支付的800元中，服装的金额是800/(1+17%)=683.76，增值税额为800*17%/(1+17%)=116.24，这116.24的增值税额由商场代收，负责向相关税务部门缴纳。所以商场的销售收入只有683.76元，另外的116.24元增值税额需要上缴税务部门
进一步分析下去。服装是由商场采购来的，在商场采购这件服装时商场是购买方，所以商场需要向服装生产工厂支付增值税。假设商场采购时不含税价格为400元，增值税额为400*17%=68元，即商场采购这件服装需要向服装生产工厂支付468元，其中400元为服装金额，68元为增值税金额。现在可以看到，商场销售服装时代收了116.24元增值税款，在采购时支付了68元增值税款，所以商场最终需要向税务部门缴纳的增值税款为116.24-68=48.24元。这就是财务会计中的进项税抵扣销项税
对于服装生产工厂，道理同上面一样，销售时向商场收取了68元增值税，在采购各种原材料进行生产时，也需要支付增值税
商场将服装采购进来之后，如果由于意外事件导致服装破损，采购这件服装时商场支付的68元增值税额就不能再用来抵扣销售的进项税
5.2 普通发票 增值税专用发票
普通发票只记载交易数量、含税价格、含税交易额(是价税合计)；普通发票在所有的经营活动中都可以使用；普通发票一般只有三联，分别是存根联、发票联、记帐联
一般提到销售收入时，如果所开发票为普通发票，则指含税销售收入
增值税专用发票记载交易数量、不含税价格、增值税税款、不含税交易额等；增值税专用发票仅限于增值税一般纳税人使用；增值税专用发票一般有四联，比普通发票多了税款抵扣联，即用于进项税抵扣销项税
一般提到的销售收入，如果所开发票为增值税专用发票，则指不含税销售收入
会计记帐时，销售收入科目只能记不含税收入，销项税款记入"应交税费--应交增值税"，所以对于含税收入(普通发票)，必须计算出不含税收入和税款进行记帐；对于增值税专用发票，则直接按发票上的不含税交易额、增值税税款记帐
进项税抵扣只适用于一般纳税人，必须是增值税专用发票，详细条件后面部分再说明
5.3 小规模纳税人 一般纳税人 增值税税率
税法规定增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，以经营规模划分。生产性企业(工业)年应税销售额在100万元以下，零售业(商业)年应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性质的单位等，都视为小规模纳税人
增值税率有三种：销售或进口货物以及加工、修理修配劳务的税率为17%，即增值税的基本税率；销售或进口粮食、食用植物油、自来水、图书等必需品和国务院规定的其它货物税率为13%；出口货物税率为0
另外有农产品等免税商品
一般纳税人税率为17%，进项税可以抵扣；小规模纳税人的税率是4%（商业）或6%（工业），不能抵扣进项税。所以财务上的进项税只是针对一般纳税人而言，具体财务上的处理方式后面再详细说明
小规模纳税人只能开普通发票，只有一般纳税人才能开增值税专用发票；小规模纳税人可以到税务机关代开增值税专用发票，税率只能是4%（商业）和6%（工业）。也就是说一般纳税人取得这样的发票之后，进项税也只能抵扣4%（商业）或6%（工业）
零售业（属商业）一般只能开普通发票（因为是面向最终消费者）
5.4 增值税会计处理
企业计算应交纳的增值税通过"应交税费--应交增值税"核算，借方登记进项税额和实际已交纳的增值税额，贷方登记销售应交纳的增值税额、出口退税。"应交增值税"应分"进项税额"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"、"已交税金"等设置专栏
"已交税金"蓝字登记已交纳的增值税额，红字登记退回多交的增值税
"销项税额"蓝字登记应收取的销项税额，红字登记退回销售货物时应冲减的销项税额
"进项税额转出"登记企业购进货物、在制品、产成品发生非正常损失以及其它原因，不应从销项税额中抵扣，按照规定转出的进项税额
一般纳税人增值税应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
销项税额=销售额*税率
a). 销售取得的发票必须是增值税专用发票；b). 购进免税的农产品允许抵扣进项税额，按照买价和10%扣除率计算；c). 采购的运输费用，按照运费结算单据（普通发票）的运费金额以10%的扣除率计算；d). 废旧物资经营，不能取得增值税专用发票的，按主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，以10%扣除率抵扣；e). 当期销项税额小于进项税额不足抵扣，不足部分可以结转下期继续抵扣
小规模纳税人销售货物按6%（工业）或4%（商业）的征收率缴纳增值税，不能抵扣进项税额
应纳税额=不含税销售额*征收率
小规模纳税人一般使用普通发票，发票金额为含税销售额，因此需要由含税销售额计算不含税销售额
不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)
小规模纳税人采购时支付的增值税款不能抵扣，直接作为材料采购成本
示例
公司甲从A公司采购商品一批，对方开具的增值税专用发票上货款金额为70000元，增值税为11900元，款项已经用银行存款支付，材料已验收入库
甲公司支付材料款时:
借：材料采购 70000
应交税费--应交增值税（进项税额） 11900
贷：银行存款 81900
甲公司材料入库时：
借：原材料 70000
贷：材料采购 70000
如果材料已验收入库，货款尚未支付，则：
根据发票登记：
借：材料采购 70000
应交税费--应交增值税（进项税额） 11900
贷：应付帐款 81900
甲公司支付货款时：
借：应付帐款 70000
贷：银行存款 70000
公司甲销售商品一批，取得销售收入58000元，按规定计算的增值税额为9860元，上述款项已存入银行（备注：在这样的上下文环境下，销售收入一般都指不含税销售收入）
借：银行存款 67860
贷：主营业务收入 58000
应交税费--应交增值税（销项税额） 9860
6. 采购退货 销售退货
设计、开发ERP时，处理采购退货、销售退货是非常麻烦的事情，因为涉及到销售收入、税额、成本等方面
财务上对销售退货的基本处理是：开退货订单，开红票，将红票贴在原销售蓝票上，冲销销售收入、成本、税额
销售退货都冲销退货当期会计期间的销售收入，例如1月份的销售已经发货开票，2月份收到客户退货，则这笔退货应当冲销2月份的销售收入、成本和应交增值税
关于冲销时间点方面有个特殊情况，即涉及到资产负债表日后事项。资产负债表日后事项指资产负债表日（一般为年底12月31日）至财务批准报告日（股份公司的财务报告日）之间的有利或不利事项，期间涉及到企业所得税汇算清缴日期。这期间发生的针对报告年度（上一年度）的销售退回，属于资产负债表日后事项。年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整。这是因为销售退回会影响报告年度的收入、利润以及增值税、所得税等，上面的规定意思是属于资产负债表日后事项，在纳税汇算清缴前的销售退回，涉及的销售收入、成本将调整上一年度（将影响上一年度的所得税额，多缴部分可以用于本年度抵缴），而增值税则调整本年度；发生在纳税汇算清缴后的销售退回，应调整本年度。这种方法因帐务处理纳税调整以及资产负责表日后事项认定方面的复杂性，除非是重大事件，可能实际操作中较少使用
销售退回时财务上的处理可以视帐务处理状况而不同，例如如果财务还没有做帐纳税，则只需要开退货订单即可；如果已经做帐，则必须开红票
可设计的处理方式：
全部退货，针对原订单做退货订单，针对原发票开红票
部分退货，1. 仅针对退货部分开退货订单和红票；2. 或者存货和发票分别对待，即退货订单仅针对退货部分，而财务发票可以2种处理方法：a). 以原发票金额开红票，整个冲销原发票，然后再对余额部分重新开票；b). 仅针对退货部分开红票。采用a)还是b)的处理方法依据实际情况以及双方财务人员沟通而确定，例如如果购买方原发票未认证，可以将原票退回交由销售方处理，如果发票已经认证，购买方可到税务机关申请《开具红字增值税专用发票申请单》，审核后取得《开具红字增值税专用发票通知单》，将一联《通知单》交给销售方办理红字发票，这是全退的情况；部分退可以到税务机关办理销售退货与折让证明相关手续实现
换货，如果是原商品补发，发票不退回，只需开退货订单，退货的商品入库，开补货订单，换货的商品发货，不影响开票和实物发票
如果换货更换商品，针对退回部分开退货订单，补货部分新开补货订单，财务处理上针对退货部分同部分退货（不补发），补发部分重新开票
销售退货主要任务是冲销销售收入、成本、税额
采购退货则主要涉及到对材料移动平均成本、销项税的影响等，又因为采用移动平均成本时货到票未到、发票价差等方面影响，以后再详细研究
